小企業(yè)會計準(zhǔn)則

 

借:所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

 

即可。

 

看到?jīng)]有，如果企業(yè)有虧損彌補，那么其實在算企業(yè)所得稅過程中就體現(xiàn)了，最后應(yīng)交所得稅的結(jié)果就是我們計入所得稅費用的數(shù)。

 

那么如果當(dāng)期企業(yè)發(fā)生虧損呢？

 

這里的虧損當(dāng)然是指的按稅法口徑算出來的應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)。

 

那么這種情況，自然是不需要計提所得稅費用。

 

以上就是小企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)虧損和有彌補虧損的賬務(wù)處理，其實很簡單，也就是你算出來當(dāng)期交多少所得稅，就計都是所得稅費用，所謂的彌補虧損在你算所得稅時候就已經(jīng)算進(jìn)去了，不用單獨有什么科目體現(xiàn)。

 

會計準(zhǔn)則

 

會計準(zhǔn)則相對要復(fù)雜一些，復(fù)雜就復(fù)雜在遞延所得稅上，就像我們前面說的，所得稅是在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整后算的。

 

這個調(diào)整中有些永久的（比如前面我們說的罰款支出），永久的調(diào)整了后面也不會再調(diào)整回來了，對所得稅的影響是永久的。但是有些調(diào)整是暫時的，也就是今年調(diào)減了，后面又會調(diào)減，總體是不影響所得稅的，但是但看某一年會影響所得稅。

 

常見的就是減值的調(diào)整，折舊的稅會差異的調(diào)整。

 

舉個例子，利潤總額100萬，利潤總額里面包括了有個一次性扣除的固定資產(chǎn)，比如本身當(dāng)年會計上只折舊了5萬，實際上稅法可以一次性扣除50萬，這差額的45萬可以納稅調(diào)減。

 

應(yīng)納稅所得額=100-45=55萬。

 

應(yīng)納稅額=55*25%=13.75萬

 

企業(yè)會計準(zhǔn)則呢，還需要做一步處理。

 

其實調(diào)減的45萬本身就是一個暫時性的差異，企業(yè)后面年份，這45萬還會調(diào)增回去，而因為本年調(diào)減而少交的企業(yè)所得稅，當(dāng)期減少的所得稅費用這部分其實從本質(zhì)上是符合準(zhǔn)則負(fù)債的定義的，就是會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出。

 

所以在會計準(zhǔn)則下，我們會把這部分從所得稅費用調(diào)整出來，放到負(fù)債去（遞延所得稅負(fù)債）

 

借：所得稅費用 45*25%=11.25

貸：遞延所得稅負(fù)債  45*25%=11.25

 

調(diào)整后所得稅費用又變成了13.75+11.25=25萬，和我們的利潤總額又匹配上了，又更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而不是以當(dāng)期實際支付的所得稅記賬（直接記賬13.75萬）。

 

那么如果企業(yè)當(dāng)期是虧損狀態(tài)呢？

 

比如虧損了100萬（應(yīng)納稅所得額是-100萬），這種情況當(dāng)期應(yīng)交所得稅肯定是0，如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，自然是不用計提所得稅費用。

 

但是企業(yè)會計準(zhǔn)則，對于當(dāng)期虧損的100萬，以后年度是可以彌補的。

 

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的 賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少 未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫 時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 

 

所以我們還需要做

 

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100*25%

貸：所得稅費用 25

 

所以當(dāng)年所得稅費用是-25萬。

 

第二年，假如盈利100萬（應(yīng)納稅所得額100萬），那么先彌補虧損100萬，彌補后應(yīng)納稅所得額是0，應(yīng)交所得稅是0。

 

如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那么自然是不需要計提所得稅費用。

 

但是企業(yè)會計準(zhǔn)則，虧損被彌補了，前面計提的遞延所得稅資產(chǎn)也就需要轉(zhuǎn)回。

 

借：所得稅費用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

 

所以，當(dāng)年所得稅費用是25萬。

 

從上述案例也可以看出，彌補虧損這個操作在會計準(zhǔn)則下是涉及到遞延所得稅的處理的，但是在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下就不涉及。

 

這就是差別。

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